Топливо печное бытовое с 1 июля будет являться подакцизным товаром. Правда, плательщиками в данном случае признаются только производители топлива.

Налогообложение топлива

С 1 января 2013 года бытовое печное топливо относится к подакцизным товарам.

Печным считается топливо, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и вторичного происхождения – дистиллятов термического, каталитического крекинга и коксования.

Налогообложению акцизами подлежит топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия.

Соответствующие разъяснения по вопросу налогообложения бытового печного топлива приведены в письме Минфина России от 2 апреля 2013 г. № 03-07-06/10663. В нем ведомство указывает, какое топливо подпадает под налогообложение, а какое не облагается акцизами. Так, в Налоговом кодексе РФ не содержится указаний на количество и (или) объем дизельных фракций, кипящих в установленном интервале температур.

Поэтому к подакцизным товарам относится топливо печное бытовое, в котором содержится любое количество дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия при атмосферном давлении 760 мм ртутного столба.

Таким образом, если в произведенном топливе печном бытовом не содержится дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения либо содержатся только указанные фракции, кипящие при температуре ниже нижней границы интервала, установленного Налоговым кодексом РФ, такой продукт не признается подакцизным товаром.

Учитывая, что фактические характеристики топлива печного бытового и интервалы кипения дизельных фракций указываются только в паспорте качества каждой конкретной партии произведенных нефтепродуктов, указанный паспорт качества может являться основанием для отнесения произведенного топлива печного бытового к подакцизным товарам.

При этом ставка акциза на печное топливо установлена лишь с 1 июля. И составит она 5860 руб. за 1 тонну.

В 2014 году ставка будет повышена до 6446 руб. за 1 тонну, а с 2015 года – до 7735 руб. за 1 тонну.

Кто признается плательщиком акциза

В отношении печного топлива объектом налогообложения считаются, к примеру, следующие операции:

    реализация топлива на территории Российской Федерации;
    передача топлива на территории Российской Федерации для собственных нужд;
    передача топлива на территории Российской Федерации в уставный (складочный) капитал организаций;
    передача топлива на переработку на давальческой основе.

Однако не вся реализация подпадет под налогообложение.

Так, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ, объектом обложения акцизом признаны операции по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров.

Таким образом, плательщиками акциза признаются лица, осуществляющие реализацию произведенных ими подакцизных товаров.

Однако следует обратить внимание, что если результатом смешения дизельного топлива и печного топлива (не являющегося подакцизным товаром) стало получение нефтепродукта, показатели качества которого соответствуют характеристикам дизельного топлива, то организация, осуществившая этот процесс смешения, не рассматривается как производитель данного нефтепродукта.

Не подлежат налогообложению операции по передаче подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому структурному подразделению этой организации.

Иными словами, если сельскохозяйственная организация передаст топливо своим обособленным или структурным подразделениям, то объекта по акцизам не возникает.

Порядок расчета и уплаты акциза

Сумма акциза по каждому виду товаров (в том числе и по ввозимым на территорию Российской Федерации) исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы по конкретному виду товаров.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров в зависимости от применяемых в отношении этих товаров налоговых ставок.
Пример

Хозяйство реализует 2 тонны печного бытового топлива (предположим, что данная операция осуществлена в июле 2013 года). В этом случае акциз составит:

5860 руб. × 2 т = 11 720 руб.

Акциз исчисляется и уплачивается исходя из фактической реализации за истекший налоговый период (месяц) не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

Заполнение налоговой декларации

Важно помнить о том, что печное бытовое топливо отражается в декларациях с указанием кода вида подакцизного товара «667» (до официального установления данного кода и внесения соответствующих изменений в приказ ФНС России от 14 июня 2011 г. № ММВ-7-3/369@ «Об утверждении формы и формата налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, Порядка ее заполнения», а также в приказ Минфина России от 7 июля 2010 г. № 69н «Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств – членов Таможенного союза и порядка ее заполнения»).

Об этом сказано в письме Минфина России от 22 января 2013 г. № 03-07-15/1/3.

Аналогичная позиция сформулирована в письме ФНС России от 18 февраля 2013 г. № ЕД-4-3/2664@ «О печном топливе».

Налоговые декларации по акцизам следует представлять в налоговую инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Арбитражная практика

Несмотря на то что изменения в законодательство в отношении уплаты акцизов внесены только в 2013 году, ранее налоговые органы уже предъявляли претензии налогоплательщикам в отношении уплаты акцизов.

Ярким примером такого судебного решения можно назвать постановление ФАС Московского округа от 14 января 2011 г. № КА-А40/16837-10.

Суть дела заключалась в следующем.

В ходе налоговой проверки налоговым органом установлено, что налогоплательщик в нарушение пункта 1 статьи 193, пункта 2 статьи 195, пункта 3 статьи 204 и статьи 154 Налогового кодекса РФ не уплатил акциз.

В связи с тем, что налогоплательщик не включил в объект налогообложения операции по реализации печного топлива, которое фактически использовалось в качестве дизельного топлива и относится к прочему дизельному топливу, суд признал решение налогового органа недействительным, установив, что производимое налогоплательщиком топливо печное бытовое соответствует ТУ 38.101656-2005, относится в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 к коду 02 5192 «Топливо печное бытовое» и не является подакцизным товаром.

Использование неподакцизного товара в качестве подакцизного не образует объекта налогообложения акцизом.

Еще один случай был рассмотрен в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 23 ноября 2009 г. № А32-20278/2007-46/414.

Данный случай свидетельствует о том, что производителям необходимо уделять большое внимание раздельному учету различных видов топлива.

Налогоплательщик производил дизельное топливо и топливо печное бытовое, которые имеют близкие показатели по качеству.

К учету продукция принималась партиями, на которые выписывался соответствующий паспорт с указанием высоты взлива и номера резервуара.

При этом налогоплательщик в установленном порядке вел раздельный учет подакцизной продукции.

В дальнейшем продукция, паспортизированная как топливо печное бытовое, была реализована.

Поскольку налогоплательщик фактически производил печное топливо и учитывал произведенную продукцию (печное топливо) в соответствии с действующим законодательством, у налоговой инспекции отсутствовали основания для вывода о занижении объема полученного подакцизного продукта (дизельного топлива), самостоятельно произведенного налогоплательщиком из собственного сырья, и, соответственно, для доначисления акциза, штрафа и соответствующих пеней.

Таким образом, данные случаи свидетельствуют о том, что в настоящее время существуют споры в отношении квалификации подакцизных товаров.