<< Ноябрь 2017 >>
  Пн. Вт. Ср. Чт. Пт. Сб. Вс.
>  30  31 1 2 3 4 5
> 6 7 8 9 10 11 12
> 13 14 15 16 17 18 19
> 20 21 22 23 24 25 26
> 27 28 29 30  1  2  3

Неустойка по договору не облагается НДС

Налоговики согласились, что неустойку, полученную от покупателя за просрочку исполнения обязательств, не нужно облагать НДС. При условии, что поступившие денежные средства нельзя переквалифицировать и счесть их оплатой за товар.

Что такое неустойка

Согласно пункту 1 статьи 330 Гражданского кодекса РФ, неустойкой, штрафом признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

Рассмотрим позицию чиновников и арбитражных судов по вопросу обложения налогом на добавленную стоимость таких сумм.

Позиция чиновников
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары. Суммы, полученные за нарушение договорных условий, включаются в налоговую базу на основании счета-фактуры (письмо Минфина России от 11 января 2011 г. № 03-07-11/01).

По мнению специалистов главного финансового ведомства, к таким суммам относятся, например, штрафы, если они поступили от покупателей за несвоевременную оплату (письмо Минфина России от 17 августа 2012 г. № 03-07-11/311).

В то же время, если они получены за ненадлежащее исполнение договорных обязательств не продавцом, а покупателем, не облагаются налогом (письмо Минфина России от 12 апреля 2013 г. 03-07-11/12363).

Начислить налог необходимо и в том случае, если организация-арендатор является налоговым агентом (письмо Минфина России от 18 мая 2012 г. № 03-07-11/146). Правда, не требуется учитывать суммы за нарушение договорных обязательств, если они относятся к расчетам за необлагаемые товары. Такой вывод следует из писем Минфина России от 11 января 2011 г. № 03-07-11/01, от 16 марта 2009 г. № 03-03-06/2/44, от 2 декабря 2008 г. № 03-07-05/49.

Позиция арбитражных судов
Взыскание неустойки связано не с оплатой товаров, а с неисполнением обязательств и является мерой ответственности, применяемой за их нарушение (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 5 декабря 2008 г. № Ф08-7246/2008). Неустойка является способом обеспечения обязательств и платится сверх цены товара, поэтому компенсирует возможные убытки по договору.

При этом статья 162 Налогового кодекса РФ, разъясняющая особенности определения налоговой базы с учетом сумм по оплате товаров, не содержит положений о начислении налога на сумму неустойки.

Она представляет собой меру ответственности за нарушение договорных обязательств и не связана с реализацией товаров и расчетами за них (постановление ФАС Уральского округа от 15 марта 2007 г. № Ф09-1664/07-С2).

Судьи обратили внимание и на то, что доходы за нарушение договорных обязательств относятся к внереализационным поступлениям, а не к выручке от реализации товаров (постановление ФАС Центрального округа от 23 апреля 2008 г. № А08-4124/07-22). При этом сами санкции в виде неустоек не названы в статье 146 Налогового кодекса РФ в качестве объекта обложения налогом на добавленную стоимость.

Является исчерпывающим и перечень сумм, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ подлежат включению в базу по налогу на добавленную стоимость дополнительно к выручке. И в нем неустойка также отсутствует.

Налоговый и бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете неустойка за нарушение условий договоров признается прочим доходом на основании пункта 7 ПБУ 9/99 и отражается в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение о ее взыскании или она признается должником (п. 16 ПБУ 9/99). В налоговом учете неустойка признается внереализационным доходом на основании пункта 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ и начисляется на дату признания ее должником или дату вступления в законную силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 16 августа 2010 г. № 03-07-11/356).

Операция отражается проводкой:

Дебет 76

Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

– начислена неустойка.

В дальнейшем при поступлении от контрагента денежных средств в оплату неустойки бухгалтер делает следующую запись:

Дебет 51 Кредит 76

– погашена дебиторская задолженность.

Исключить влияние на ценообразование

В постановлении Президиума ВАС РФ от 5 февраля 2008 г. № 11144/07 отмечено, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные по договору, не связаны с оплатой товара, поэтому обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат. В письме Минфина России от 4 марта 2013 г. № 03-07-15/6333 финансисты предлагают налоговикам два варианта действий.

Во-первых, в отношении сумм неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств по оплате товаров, полученных продавцом от их покупателя, исчислять налог не требуется.

Во-вторых, если суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки, штрафа, пеней, по существу не являются таковыми, а фактически относятся к элементу ценообразования, то они включаются в налоговую базу по НДС.

Например, один из таких случаев – повышение оплаты за сверхнормативное потребление ресурсов. Так, пунктом 17 раздела IV Правил поставки газа в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства РФ от 5 февраля 1998 г. № 162 (далее – Правила), предусмотрена дополнительная оплата покупателем объема газа, потребленного больше установленного договором.

Согласно разъяснениям финансистов (письмо Минфина России от 24 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/291), потребитель в этом случае несет двойную ответственность:

    за перерасход газа сверх определенного договором количества в виде платы по повышенному тарифу;
    за расход сверх технологических норм в виде штрафных санкций.

Президиум ВАС РФ в постановлениях от 11 ноября 2003 г. № 7089/03, № 7115/03 отметил, что предусмотренные Правилами повышающие тариф коэффициенты представляют собой элемент ценообразования, а не неустойку.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 15 июня 2005 г. № 3637/05 указано, что Положение об уплате десятикратной стоимости электрической энергии и пятикратной стоимости тепловой энергии при сверхнормативном потреблении фактически устанавливает ценовые ставки для расчетов за энергию. Получается, что условие договора, предусматривающее повышение ставки за перерасход энергии, представляет собой не штрафную санкцию, а элемент ценообразования с дифференцированным тарифом за услуги. В этом случае, согласно постановлению ФАС Западно-Сибирского округа от 19 мая 2011 г. № А45-10325/2010, поступившие денежные средства за сверхдоговорное потребление электроэнергии представляют собой элемент ценообразования, то есть оплату за реализованный товар, и поэтому должны облагаться налогом на добавленную стоимость.

 

Автор: Руководитель Центра от 28.05.2013





  
Связанные статьи
Принесение жалоб и представлений в суд апелляционной инстанции
Применение кассового метода в бухучете: плюсы и минусы
На земельном участке незаконно возведено сооружение. Какие исполнительные действия помогут его освободить
ВАС РФ решил бороться с тотальным оспариванием сделок банкрота
В отношении печного топлива акциз уплачивается не всегда
Федеральная служба по финансовым рынкам упраздняется
Переговоры с более сильным контрагентом. Как при заключении договора отстоять интересы компании
Установлена презумпция достоверности данных ЕГРЮЛ
Продажа тура в рассрочку. Налогооблагаемый доход при «упрощенке»
Как исправить существенные ошибки
Предметная иерархия нормативных правовых актов. Два различных подхода судов
Споры с контрагентом в международном коммерческом арбитраже. Непривычные нюансы судебной процедуры
Решения, принимаемые судом апелляционной инстанции
В списке участников собрания два адреса одного акционера. Направить уведомление можно по любому из них
Арбитражные суды смогут передавать исполнительные листы напрямую приставам
В случае повреждения вагонов вплоть до их списания компания, которая пользовалась ими, не должна платить владельцу штраф за простой
Представительство по новым правилам. Что изменить в оформлении доверенностей к сентябрю
Доказывание в суде апелляционной инстанции
Организация отказалась от товарного знака / Хозяйство выплачивает работникам зарплату собственной продукцией. Возникает ли база по НДС в данном случае? / У хозяйства есть партнеры за рубежом. Можно ли учесть при расчете налога на прибыль стоимость телефон
Право собственности на недвижимость можно будет зарегистрировать по интернету
Также читайте следующие новости




















 

CMS Status-X